德国富人税（Reichensteuer）规则与2027年调整

一、"富人税"的概念

德国个人所得税采用累进税率，收入越高，适用的边际税率越高。"富人税"（Reichensteuer）指的并非独立税种，而是个人所得税最高档的边际税率，目前为 45%。需要说明的是，45% 并不对全部收入征税，而仅对超过门槛的那部分收入适用；门槛以下的部分仍按对应的较低税率计算。

二、2026年现行税率结构

2026 年德国个人所得税的累进区间如下：

• 应税收入不超过 12,348 欧元：免税（基本免税额 Grundfreibetrag）;
• 12,348 欧元至 69,879 欧元：税率从 14% 逐步升至 42%；
• 69,879 欧元至 277,826 欧元：适用 42% 的边际税率；
• 超过 277,826 欧元：适用 45% 的"富人税"档。

已婚或登记伴侣选择合并申报（Zusammenveranlagung）时，上述门槛翻倍。此外，应税收入超过一定金额后还需缴纳团结附加税（Solidaritätszuschlag，5.5%），叠加计算后最高实际税率约为 47.5%。

三、2027年起拟实施的调整

2026 年 7 月 1 日，执政联盟就富人税调整达成协议，拟于 2027 年 1 月 1 日生效（仍需 Bundestag 与 Bundesrat 批准）。调整包括两项：

• 45% 税率的起征门槛从 277,826 欧元降至 250,000 欧元，即应税收入超过 25 万欧元的部分即适用 45%；
• 新增第二档，应税收入超过 280,000 欧元的部分适用 47% 的新税率。

调整的整体方向是以高收入群体多缴的税款补贴中低收入群体的减税方案，预计整体减税规模约 100 亿欧元/年。

四、应税收入的口径

计入应税收入（zu versteuerndes Einkommen）的项目包括工资薪金、自雇与自由职业收入、房租收入、资本收益等。但应税收入并非税前总收入，而是扣除工作相关支出、保险支出、特殊支出（Sonderausgaben）等可抵扣项目后的余额。因此，实际应税收入通常明显低于税前总收入。

五、对企业主的影响

对于在德国经营 GmbH 的企业主，若将公司利润全部以工资形式发放给自己，超过 25 万欧元（2027 年起）的部分将触及 45% 甚至 47% 的边际税率。这也是许多高收入企业主选择将利润留在公司、仅发放部分工资、其余以分红形式处理的原因——GmbH 的企业所得税（Körperschaftsteuer）与商业税（Gewerbesteuer）合计有效税率约为 30%，明显低于个人最高边际税率。具体薪酬结构与利润分配方案建议结合持牌税务师的测算确定。